Налоговая система Черногории

С 1 января 2022 года введено прогрессивное налогообложение заработной платы и доходов предпринимателей. Для других видов доходов вводится пропорциональная ставка налога в размере 15%. Ежемесячная заработная плата облагается налогом по следующим ставкам: заработная плата до 700 EUR не облагается налогом; заработная плата от 701 до 1 000 EUR облагается налогом по ставке 9%; заработная плата от 1 001 EUR облагается налогом по ставке 15%. Ежемесячный доход, полученный предпринимателями, облагается налогом в следующем порядке: от 8 400,01 до 12 000 EUR облагается налогом по ставке 9%; от 12 000,01 EUR облагается налогом в размере 15%.

Местный подоходный налог Местный подоходный налог существует в дополнение к подоходному налогу с населения (НДФЛ) и уплачивается в муниципалитет по месту жительства налогоплательщика. Подоходный налог в размере 13% применяется во всех муниципалитетах, за исключением Подгорицы и Цетине, где ставка составляет 15%. Базой местного подоходного налога является сумма начисленного подоходного налога (НДФЛ).

Компании, работающие в Черногории, облагаются прогрессивным корпоративным подоходным налогом. Применяемая налоговая ставка зависит от реализованной прибыли налогоплательщиков и варьируется от 9% до 15%. Ставки прогрессивного налога следующие: на прибыль до 100 000 EUR ставка налога составляет 9%; на прибыль от 100 000 EUR до 1 500 000 EUR налог уплачивается в размере 9 000 EUR плюс 12% на прибыль свыше 100 000 EUR; на прибыль свыше 1 500 000 EUR налог уплачивается в размере 177 000 EUR плюс 15% на прибыль свыше 1 500 000 EUR. Налогоплательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль по всему миру. Налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом на свой доход, полученный из источников в Черногории, или на доход, относящийся к их постоянному представительству (ПП) в Черногории. Доход от прироста капитала включается в налогооблагаемый доход и облагается по ставке 9% как у физических, так и юридических лиц.

Основные принципы черногорского НДС соответствуют руководящим принципам Шестой директивы Европейского союза (ЕС). Налогооблагаемые поставки облагаются НДС по общей ставке в 21%. Однако некоторые поставки облагаются налогом по сниженной ставке 7% (например, хлеб, молоко, книги, лекарства, компьютеры) и ставке 0% (например, экспорт товаров, поставка бензина для судов в международном сообщении). Регистрация плательщика НДС в Черногории может быть как добровольной, так и обязательной. Добровольная регистрация НДС возможна для налогоплательщиков, у которых оборот не превышает 30 000 EUR за последние 12 месяцев. После регистрации компания не может подавать заявление о снятии с регистрации в течение как минимум 3 лет. Регистрация по НДС является обязательной для предприятия, оборот которого превышает порог в 30 000 EUR в течение любого 12-месячного периода.

Закон Черногории о налоге на прибыль облагает налогом доход, полученный из источника в Черногории и распределенный нерезиденту. Сфера действия налога у источника выплаты распространяется на дивиденды и распределение прибыли, проценты, роялти, сборы за права интеллектуальной собственности, доход от аренды, плату за консультации, исследования рынка и аудиторские услуги, а также на доход, полученный от развлекательных мероприятий, художественных, спортивных или иных программ в Черногории. Общая ставка по налогу у источника выплаты составляет 15%. Применение соглашения об избежании двойного налогообложения может уменьшить или отменить черногорский налог у источника выплаты. Чтобы претендовать на льготные ставки, предусмотренные соглашением, нерезидент должен доказать налоговое резидентство соответствующей страны соглашения и фактическое владение доходом. 

Налог на недвижимость уплачивается юридическими лицами, которые владеют или имеют право пользования недвижимостью, расположенной в Черногории. Годовой налог взимается по пропорциональным ставкам в диапазоне от 0,25% до 1% от рыночной стоимости активов по состоянию на 1 января текущего года.

Налог на оборот собственности в размере 3% уплачивается при приобретении права собственности на недвижимое имущество.

Взносы на социальное страхование уплачиваются работодателем и работником по разным ставкам.

Ставки взносов, выплачиваемых работодателем, следующие: пенсионное страхование и страхование по инвалидности - 5,5%; страхование по безработице - 0,5%.

Ставки взносов, выплачиваемых работником, следующие: пенсионное страхование и страхование по инвалидности - 15%; страхование по безработице - 0,5%.

Черногория заключила 43 соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Conventions / DTCs) со следующими юрисдикциями: 43 DTCs: Австрия, Азербайджан, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Египет, Индия, Ирландия, Италия, Кипр, Китай, Корея, Кувейт, Латвия, Македония, Малазия, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Сербия, Словакия, Словения, Турция, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка. Черногория пока не подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting / MLI).